葡萄牙 NHR 税收制度：它是什么、为何终止，以及由什么取代

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一个人正在查阅有关葡萄牙 NHR 和 IFICI 税收制度的官方信息。

如果您如今正在研究葡萄牙 NHR 制度，最重要的事实是：自2024年1月1日起，NHR 已不再接受新申请人。 讲解如何申请 NHR 的旧指南（包括本文的旧版本）所描述的是一个已不复存在的程序。本指南介绍该制度曾经是什么、它究竟如何终止、范围很窄的过渡情形，以及2026年取而代之适用的规则。

概要

  • NHR 自2024年1月1日起被废止，依据是2024年《国家预算法》（Lei n.º 82/2023），该法废除了《IRS 法典》中该制度的法律依据。
  • 现有受益人保留其制度，直至其10年期限届满——例如，2021年开始的适用将持续到2030年。
  • 过渡申请仅限于在2024年12月31日前成为居民的合格人士，包括第236.º条第3款(d)项所涵盖的家庭成员；申请须遵守截止期限，逾期提交的申请仅涵盖原期限中剩余的年份。
  • 替代制度 IFICI 的范围要窄得多：仅凭领取养老金、被动收入、投资或远程工作身份，并不能获得适用资格。获得资格需要另有一项合格活动，而养老金收入仍适用普通规则。

NHR 制度是什么

非惯常居民（NHR）制度于2009年推出，旨在吸引外国专业人士和养老金领取者前往葡萄牙。在10年期限内，它对来自所列活动的某些葡萄牙境内受雇和自雇收入适用20%的特别税率，并结合葡萄牙签订的双重征税协定，对大多数境外来源收入给予免税。这一组合使其成为欧洲最知名的新居民税收激励措施之一。

NHR 如何终止

2024年《国家预算法》——Lei n.º 82/2023, de 29 de dezembro——废除了《IRS 法典》（CIRS）第16.º条第8至12款，即 NHR 制度的法律依据（该法第317.º条(b)项）。该法于 2024年1月1日 生效。自该日起，该制度不再接受新申请人。

过渡规则：哪些人仍可获得 NHR

该法（第236.º条第3款）规定，已废止的规则在10年期限届满之前，仍适用于以下有限群体：

  • 截至2024年1月1日已在税务机关登记为 NHR 的纳税人；
  • 在2023年12月31日已满足居民条件的纳税人；
  • 在2024年12月31日前成为税务居民、并在登记时申报了一项合格的2023年承诺的纳税人——例如在2023年12月31日前订立的雇佣合同（或雇佣预约合同）、在2023年10月10日前签署的租约或房产预订/预约买卖合同、在2023年10月10日前完成的受抚养人入学注册，或在2023年12月31日前有效的居留签证/许可（或已启动的相关程序）；
  • 上述人士的家庭成员。

税务机关执行严格的截止期限：自2023年起生效的登记受理至2024年3月31日，而通过合格承诺途径、自2024年起生效的登记受理至2025年3月31日。对于2024年居民途径中的合格人士（包括第236.º条第3款(d)项所涵盖的家庭成员），之后仍有可能提出过渡申请，但如获接受，仅自申请当年起生效，且只适用于截至2033年底的剩余期限。这一逾期提交规则不得扩展适用于另行规定的2023年居民类别。

对于在2025年或2026年成为葡萄牙税务居民的任何人，都完全没有进入 NHR 的途径。

信息图：NHR 时间线——该制度于2009–2023年开放，2024–2025年为少数情形设有过渡窗口，IFICI 自2024年起作为独立的替代制度，普通居民规则为默认规则。

IFICI：替代制度是一项不同且范围更窄的制度

替代制度是 IFICI——科研与创新税收激励，由同一部 Lei n.º 82/2023 设立，作为《税收优惠章程》（EBF）第58.º-A条，并由 Portaria n.º 352/2024/1 加以规范。它有时被非正式地称为“NHR 2.0”，但它是一项有自身条件的独立制度——NHR 待遇不会延续过来。

哪些人符合条件。 成为葡萄牙税务居民、在此前5年中均未曾是葡萄牙居民，并从事合格活动的个人：高等教育教学和科学研究；与生产性投资合同税收优惠相关的合格岗位和董事会职位；Portaria 352/2024/1 附件一所列的高资质职业（例如执行董事、专业工程师和科学家、医生、信息通信技术专家），且须在有相关投资的企业，或在拥有合格 CAE 代码的出口型（出口占营业额≥50%）工业或服务企业中从事；在经 AICEP 或 IAPMEI 认定对国民经济具有重要意义的实体中担任的职务；SIFIDE II 框架下的研发人员；经认证初创企业中的岗位和董事会职位；以及亚速尔群岛和马德拉群岛税务居民根据地区规则从事的活动。对于附件一所列职业，一般要求具有博士学位，或学士/硕士学位加至少3年职业经验。领取养老金收入、进行被动投资或远程工作，本身并不能构成资格。 处于上述任何一种情况的人，都必须通过另一项合格活动才能符合条件，而养老金收入仍不在 IFICI 优惠范围之内。

优惠内容。 对来自合格活动的 A 类（受雇）和 B 类（自雇）净收入适用20%的 IRS 特别税率，自登记为居民当年起连续10年。境外来源收入一般免税——但养老金（H 类）除外，按一般累进规则征税；来自列入黑名单司法管辖区的收入按35%征税。

登记与限制。 须在成为居民当年的次年1月15日之前通过 Portal das Finanças 申请登记，并由该活动的主管实体（FCT、AICEP、AT、IAPMEI、ANI、Startup Portugal 或各自治区）进行确认。逾期登记仅自登记当年起生效，适用于剩余期限。每位纳税人只能使用一次该制度，且该制度与 NHR 互斥：任何正在享受或曾经享受 NHR 的人都不能获得 IFICI。

有关实际适用的资格和登记规则，请参阅税务机关的现行 IFICI 常见问题以及合并版 EBF 第58.º-A条。

2026年抵达者默认适用什么规则

2026年移居葡萄牙但不符合 IFICI 条件的人，按《IRS 法典》的普通居民规则纳税。税务居民身份依据 CIRS 第16.º条第1至2款确定：在始于或止于相关年度的任意12个月期间内，在葡萄牙境内停留超过 183天（无论是否连续）；或停留时间较短，但拥有住所，且其条件表明有意将其保留并作为惯常居所居住。

普通居民须就其全球收入按 IRS 累进税率纳税——没有统一税率、没有10年期限，也没有一般性的境外收入免税。因此，在移居之前进行资格核查是最有价值的一步：符合 IFICI 条件与错过它之间的差异非常大，而登记截止日期在移居后很快就会到来。

这在实践中意味着什么

  • 凡是仍提供“申请 NHR”的指南（包括围绕它打造的付费服务），都应视为已过时。该制度对2025–2026年抵达者已关闭。
  • 如果您已持有 NHR，您的10年期限将继续；请保留登记年份的证明。
  • 如果您正在计划移居，请在作出税务决定之前，对照现行官方清单和您自己的活动核查 IFICI 资格；可以先从税务机关的现行 IFICI 常见问题入手。
  • 税务居民身份、收入结构和截止期限相互影响。如需个人评估，我们的税务代表和 IRS 服务正是针对这些问题。

需要核查的事项

  • 您成为居民的年份，以及是否仍有任何 NHR 过渡规则可能适用于您。
  • IFICI 资格：现行官方职业/CAE 清单、您的活动，以及1月15日的登记截止日期。
  • 在依赖任何文章（包括本文）之前，先查阅税务机关的现行指引。
  • 切勿依赖固定承诺、通用清单或旧的 NHR 指南。

官方来源

常见问题

2026年我还能申请 NHR 制度吗？

不能。NHR 已由2024年《国家预算法》（Lei n.º 82/2023）自2024年1月1日起废止。在2025年或2026年成为葡萄牙税务居民的人，没有任何途径进入 NHR。剩余的逾期申请仅限于在2024年12月31日前成为居民、且符合第236.º条第3款(c)项规定的人，以及第236.º条第3款(d)项所涵盖的家庭成员。如获接受，其适用期限也仅为原期限的剩余部分。

我已经拥有 NHR 身份。我会失去它吗？

不会。已登记为 NHR 的纳税人可保留该制度，直至自其成为居民当年起算的10年期限届满。例如，根据 Lei n.º 82/2023 第236.º条的过渡规则，2021年开始享受 NHR 的人，其适用将持续到2030年。

IFICI 是什么？它和 NHR 一样吗？

IFICI（科研与创新税收激励，《税收优惠章程》第58.º-A条）是一项独立且范围更窄的制度，要求从事特定的合格活动并满足其他法定条件。领取养老金或被动收入、进行投资或远程工作，本身都不能使人获得适用资格。养老金领取者或远程工作者只有通过另一项合格活动才能符合条件；养老金收入仍按一般规则征税。

在 IFICI 下，境外养老金免税吗？

不免税。在 IFICI 下，境外来源收入一般免税，但 H 类（养老金）除外：境外养老金按 IRS 一般累进规则征税。来自列入黑名单司法管辖区的收入按35%征税。

我在2024年成为税务居民，并在2023年签订了租约。我还能登记为 NHR 吗？

根据过渡规则，有可能——但此时优惠仅自申请当年起生效，且只在剩余期限内适用，即截至自您成为居民当年起算连续第10年结束为止。请针对您的具体情况查阅税务机关的现行指引。

如果我在2026年移居葡萄牙且不适用任何特殊制度，我将如何纳税？

按照《IRS 法典》的普通居民规则：如果您在任意12个月期间内停留超过183天，或在葡萄牙保有惯常住所，即成为税务居民；居民须就全球收入按累进税率纳税。没有 IFICI，就没有统一税率、没有10年期限，也没有一般性的境外收入免税。