Податковий режим NHR у Португалії: яким він був, чому його скасували і що прийшло на заміну

Оновлено: Автор:

У цій статті

Людина переглядає офіційну інформацію про податкові режими NHR та IFICI в Португалії.

Якщо ви сьогодні вивчаєте португальський режим NHR, найважливіший факт такий: з 1 січня 2024 року NHR закритий для нових заявників. Давніші посібники — зокрема попередня версія цієї статті, — які пояснюють, як подати заяву на NHR, описують процедуру, якої більше не існує. У цьому посібнику розглянуто, яким був цей режим, як саме його скасували, які вузькі перехідні випадки існують і що застосовується замість нього у 2026 році.

Коротко

  • Режим NHR скасовано з 1 січня 2024 року Законом про державний бюджет на 2024 рік (Lei n.º 82/2023), який вилучив правову основу режиму з Кодексу IRS.
  • Особи, які вже користуються режимом, зберігають його до кінця свого 10-річного періоду — наприклад, якщо режим почав діяти у 2021 році, він триває до 2030 року.
  • Заяви за перехідними правилами могли подавати лише особи, які відповідали умовам і стали резидентами до 31 грудня 2024 року, зокрема члени домогосподарства, на яких поширюється стаття 236.º(3)(d); діяли строки подання, а пізні заяви охоплюють лише роки, що залишилися від початкового періоду.
  • IFICI, що прийшов на заміну, значно вужчий: отримання пенсії, пасивний дохід, інвестиції чи статус віддаленого працівника самі по собі не дають доступу до нього. Для права на режим потрібна окрема діяльність, що відповідає умовам, а пенсійний дохід і далі підпадає під звичайні правила.

Яким був режим NHR

Режим непостійного резидента (NHR) запровадили у 2009 році, щоб залучити до Португалії іноземних фахівців і пенсіонерів. Протягом 10 років він передбачав спеціальну ставку 20% на певні доходи від найманої праці та самозайнятості з португальських джерел, отримані від видів діяльності з переліку, а в поєднанні з угодами Португалії про уникнення подвійного оподаткування — звільнення від податку більшості доходів з іноземних джерел. Завдяки такому поєднанню режим став одним із найвідоміших у Європі податкових стимулів для нових резидентів.

Як скасували NHR

Закон про державний бюджет на 2024 рік — Lei n.º 82/2023, de 29 de dezembro — скасував пункти 8–12 статті 16.º Кодексу IRS (CIRS), які були правовою основою режиму NHR (підпункт b) статті 317.º цього закону). Закон набрав чинності 1 січня 2024 року. З цієї дати режим закритий для нових заявників.

Перехідні правила: хто ще міг отримати NHR

Закон (стаття 236.º(3)) зберіг дію скасованих правил до кінця 10-річного періоду для обмежених груп:

  • платників податків, які вже були зареєстровані як NHR у Податковій службі станом на 1 січня 2024 року;
  • платників податків, які відповідали умовам резидентства станом на 31 грудня 2023 року;
  • платників податків, які стали податковими резидентами до 31 грудня 2024 року і під час реєстрації задекларували одне з визнаних зобов’язань 2023 року — наприклад, трудовий договір (або попередній договір про працевлаштування), укладений до 31 грудня 2023 року, договір оренди чи договір бронювання або попередній договір щодо нерухомості, підписаний до 10 жовтня 2023 року, зарахування утриманців до школи, завершене до 10 жовтня 2023 року, або візу чи дозвіл на проживання, чинні до 31 грудня 2023 року (чи процедуру їх отримання, розпочату до цієї дати);
  • членів домогосподарства зазначених осіб.

Податкова служба застосовувала суворі строки: реєстрації з дією з 2023 року приймали до 31 березня 2024 року, а реєстрації за шляхом визнаних зобов’язань із дією з 2024 року — до 31 березня 2025 року. Для особи, яка відповідає умовам шляху для резидентів 2024 року, — зокрема для члена домогосподарства, на якого поширюється стаття 236.º(3)(d), — пізніша заява за перехідними правилами, можливо, ще допустима, але в разі схвалення вона діє лише з року подання й лише протягом періоду, що залишається до кінця 2033 року. Це правило про пізнє подання не можна поширювати на окрему категорію резидентів 2023 року.

Для будь-кого, хто стає податковим резидентом Португалії у 2025 або 2026 році, шляху до NHR немає взагалі.

Інфографіка: хронологія NHR — режим діяв у 2009–2023 роках, перехідне вікно 2024–2025 років для вузького кола випадків, IFICI як окрема заміна з 2024 року та звичайні правила для резидентів як варіант за замовчуванням.

IFICI: заміна — це інший, вужчий режим

На заміну прийшов IFICI — Податковий стимул для наукових досліджень та інновацій, запроваджений тим самим Lei n.º 82/2023 як стаття 58.º-A Статуту податкових пільг (EBF) і врегульований Portaria n.º 352/2024/1. Його іноді неофіційно називають «NHR 2.0», але це окремий режим із власними умовами — податкові умови NHR на нього не переносяться.

Хто відповідає умовам. Фізичні особи, які стають податковими резидентами Португалії, не бувши резидентами протягом жодного з попередніх 5 років, і провадять діяльність, що дає право на режим: викладання у вищій школі та наукові дослідження; кваліфіковані посади й посади в органах управління, пов’язані з договірними податковими пільгами для продуктивних інвестицій; висококваліфіковані професії, перелічені в Додатку I до Portaria 352/2024/1 (наприклад, виконавчі директори, спеціалізовані інженери та науковці, лікарі, фахівці з ІКТ), якщо їх здійснюють у компаніях зі значущими інвестиціями або в експортних (≥50% обороту) промислових чи сервісних компаніях із прийнятними кодами CAE; посади в організаціях, які AICEP або IAPMEI визнали важливими для національної економіки; персонал із досліджень і розробок у межах SIFIDE II; посади та членство в органах управління сертифікованих стартапів; а також діяльність податкових резидентів на Азорських островах і Мадейрі відповідно до регіональних правил. Для професій із Додатка I зазвичай потрібен ступінь доктора філософії (PhD) або ступінь бакалавра чи магістра плюс щонайменше 3 роки професійного досвіду. Отримання пенсійного доходу, пасивні інвестиції чи віддалена робота самі по собі не дають права на режим. Особа в будь-якій із цих ситуацій має відповідати умовам завдяки окремій діяльності, що дає таке право, а пенсійний дохід залишається поза пільгою IFICI.

Пільги. Спеціальна ставка IRS 20% на чистий дохід категорії A (наймана праця) і категорії B (самозайнятість) від діяльності, що дає право на режим, протягом 10 послідовних років починаючи з року реєстрації як резидента. Дохід з іноземних джерел, як правило, звільнено від оподаткування — за винятком пенсій (категорія H), які оподатковуються за загальними прогресивними правилами; дохід із юрисдикцій, внесених до чорного списку, оподатковується за ставкою 35%.

Реєстрація та обмеження. Заяву на реєстрацію подають через Portal das Finanças до 15 січня року, наступного за роком набуття резидентства, а підтверджує її орган, компетентний щодо відповідної діяльності (FCT, AICEP, AT, IAPMEI, ANI, Startup Portugal або автономні регіони). Пізня реєстрація діє лише з року, у якому її здійснено, на решту періоду. Кожен платник податків може скористатися режимом лише один раз, і він несумісний із NHR: той, хто користується або колись користувався NHR, не може отримати IFICI.

Чинні правила щодо права на режим і реєстрації дивіться в актуальному FAQ Податкової служби щодо IFICI та консолідованому тексті статті 58.º-A EBF.

Що за замовчуванням застосовується до тих, хто переїжджає у 2026 році

Особа, яка переїжджає до Португалії у 2026 році й не відповідає умовам IFICI, оподатковується за звичайними правилами для резидентів Кодексу IRS. Податкове резидентство визначається статтею 16.º(1)–(2) CIRS: перебування на території Португалії понад 183 дні, послідовно чи ні, протягом будь-якого 12-місячного періоду, що починається або закінчується у відповідному році; або перебування протягом коротшого часу за наявності житла в умовах, які свідчать про намір утримувати й займати його як звичайне місце проживання.

Звичайні резиденти сплачують податок із доходів з усього світу за прогресивними ставками IRS — без фіксованої ставки, без 10-річного вікна й без загального звільнення іноземних доходів. Тому перевірка відповідності умовам до переїзду — найцінніший крок: різниця між тим, щоб отримати IFICI, і тим, щоб його упустити, суттєва, а строк реєстрації настає невдовзі після переїзду.

Що це означає на практиці

  • Вважайте застарілим будь-який посібник, який досі пропонує «подати заяву на NHR», — зокрема платні послуги, побудовані навколо цього. Для тих, хто переїжджає у 2025–2026 роках, режим закритий.
  • Якщо у вас уже є NHR, ваш 10-річний період триває; зберігайте підтвердження року реєстрації.
  • Якщо ви плануєте переїзд, перш ніж ухвалювати податкові рішення, перевірте відповідність умовам IFICI за чинними офіційними переліками та з огляду на власну діяльність; почніть з актуального FAQ Податкової служби щодо IFICI.
  • Податкове резидентство, структура доходів і строки взаємопов’язані. Для індивідуальної оцінки наші послуги з податкового представництва та IRS охоплюють саме ці питання.

Що перевірити

  • Рік набуття резидентства і те, чи може до вас ще застосовуватися якесь перехідне правило NHR.
  • Відповідність умовам IFICI: чинні офіційні переліки професій і кодів CAE, ваша діяльність і строк реєстрації до 15 січня.
  • Чинні роз’яснення Податкової служби, перш ніж покладатися на будь-яку статтю, — зокрема й на цю.
  • Ніколи не покладайтеся на фіксовані обіцянки, загальні контрольні списки чи старі посібники щодо NHR.

Офіційні джерела

Поширені запитання

Чи можна ще подати заяву на режим NHR у 2026 році?

Ні. Режим NHR скасовано з 1 січня 2024 року Законом про державний бюджет на 2024 рік (Lei n.º 82/2023). Особа, яка стає податковим резидентом Португалії у 2025 або 2026 році, не має жодного шляху до NHR. Пізні заяви, які ще можливі, обмежуються особами, що стали резидентами до 31 грудня 2024 року й відповідають умовам статті 236.º(3)(c), а також членами домогосподарства, на яких поширюється стаття 236.º(3)(d). У разі схвалення такі заяви охоплюють лише залишок початкового періоду.

Я вже маю статус NHR. Чи втрачу я його?

Ні. Платники податків, зареєстровані як NHR, зберігають режим до кінця свого 10-річного періоду, який відраховується з року набуття резидентства. Наприклад, особа, для якої NHR почав діяти у 2021 році, залишається в режимі до 2030 року відповідно до перехідного правила статті 236.º Lei n.º 82/2023.

Що таке IFICI і чи це те саме, що NHR?

IFICI (Податковий стимул для наукових досліджень та інновацій, стаття 58.º-A Статуту податкових пільг) — окремий, вужчий режим, для якого потрібні конкретна діяльність, що дає право на нього, та інші встановлені законом умови. Отримання пенсії чи пасивного доходу, інвестування або віддалена робота самі по собі не дають доступу до режиму. Одержувач пенсії або віддалений працівник може відповідати умовам лише завдяки окремій діяльності, що дає таке право; пенсійний дохід і далі оподатковується за загальними правилами.

Чи звільняються іноземні пенсії від податку в режимі IFICI?

Ні. У режимі IFICI дохід з іноземних джерел, як правило, звільнено від оподаткування, за винятком категорії H (пенсії): іноземні пенсії оподатковуються за загальними прогресивними правилами IRS. Дохід із юрисдикцій, внесених до чорного списку, оподатковується за ставкою 35%.

Моє податкове резидентство почалося у 2024 році, а договір оренди було підписано у 2023 році. Чи можна ще зареєструватися як NHR?

Можливо, за перехідним правилом. Однак тоді пільга діє лише з року подання заяви й лише протягом решти періоду до кінця 10-го послідовного року, відліченого від року набуття резидентства. Перевірте чинні роз’яснення Податкової служби щодо вашої конкретної ситуації.

Як мене оподатковуватимуть, якщо я переїду до Португалії у 2026 році без спеціального режиму?

За звичайними правилами Кодексу IRS для резидентів: ви стаєте податковим резидентом, якщо перебуваєте в Португалії понад 183 дні протягом будь-якого 12-місячного періоду або маєте там житло, яке зберігаєте як звичайне місце проживання, а резиденти сплачують податок із доходів з усього світу за прогресивними ставками. Без IFICI немає ні фіксованої ставки, ні 10-річного вікна, ні загального звільнення іноземних доходів від оподаткування.